Налоговый дайджес 04.07.2018

Минюст России зарегистрировал форму уведомления о выбранном земельном участке для применения налогового вычета

Минюст зарегистрировал приказ ФНС России от 26.03.2018 № ММВ-7-21/167@, утверждающий форму уведомления для участков, к которым применяется вычет по земельному налогу.

Налогоплательщики-льготники, имеющие в собственности несколько земельных участков, могут использовать эту форму начиная с налогового периода 2018 года. С ее помощью они будут информировать инспекцию о выбранном участке, для которого хотят применить налоговый вычет, предусмотренный п. 5 ст. 391 НК РФ. Он уменьшает земельный налог на кадастровую стоимость 600 кв. м для одного участка. Если же такой налогоплательщик владеет одним участком, налоговый орган применит вычет автоматически.

Для налогового периода 2017 года уведомление можно представить в произвольной форме до 1 июля 2018 года (ст. 13 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ). Если уведомление в налоговый орган не поступит, вычет будет применен автоматически - для того земельного участка, за который начислена самая большая сумма налога.

 

Применение метода сопоставимых рыночных цен в отношении внешнеторговых сделок

В целях сопоставления цен в сделках с рыноч¬ными индикаторами учитываются фак¬торы, способные оказать влияние на цены в сделках. Кроме того, условия конкретной сделки сравниваются с ус¬ловиями сделок, на основании которых публикуются рыночные индикаторы. При определении сопоставимых сделок также анализируется порядок определе¬ния цен в конкретной отрасли исходя из обычаев делового оборота.

При сопоставлении цен в сделках с рыночными индикато¬рами допускается использование пери¬ода котировки, который соответствует условиям анализируемых сделок и обычаям, при¬нятым на рынке.

 

Представление нулевого расчета по страховым взносам при отсутствии выплат в пользу физических лиц

Пунктом 7 ст. 431 НК РФ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представлять расчет в установленном порядке не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту учета. При этом освобождение от исполнения данной обязанности в случае неосуществления плательщиком финансово-хозяйственной деятельности НК РФ не предусматривает.

Представляя расчет с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии в конкретном отчетном периоде выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот отчетный период. Следовательно, налоговые органы смогут отличать таких плательщиков от тех, кто нарушает установленный НК РФ срок для представления расчета, в том числе с нулевыми показателями, и не привлекать их к ответственности в виде штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ.

Таким образом, в случае отсутствия у плательщика выплат в пользу физических лиц (неосуществления финансово-хозяйственной деятельности) в течение того или иного расчетного (отчетного) периода он обязан представить в установленный срок в налоговый орган расчет с нулевыми показателями.

 

На сайте ФНС России размещены актуальные ответы на часто задаваемые вопросы о налогообложении имущества

Актуальные разъяснения изменений в налогообложении имущества, действующих с 2018 года, размещены в сервисе «Часто задаваемые вопросы». Так, чаще всего налогоплательщики интересовались, как применяются льготы по имущественным налогам для физлиц, а также какие льготы действуют при налогообложении движимого и недвижимого имущества организаций.

С налогового периода 2017 года вычет по земельному налогу для льготных категорий граждан составляет величину кадастровой стоимости 600 кв. м одного земельного участка. Это предусмотрено Федеральным законом от 28.12.2017 № 436-ФЗ.

Для физлиц упрощен порядок предоставления налоговых льгот по имущественным налогам. Теперь граждане, имеющие право на льготы, могут, а не обязаны, как раньше, представить в налоговый орган необходимые документы-основания. В ином случае инспекция может их запросить в рамках межведомственного обмена. Данные изменения установлены Федеральным законом от 30.09.2017 № 286-ФЗ.

Этот же закон разрешил субъектам РФ устанавливать порядок применения льгот по налогу на имущество организаций для вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность. Льгота, освобождающая от уплаты налога движимое имущество организаций, принятое на учет как новый объект основного средства с 2013 года, также продолжает применяться только при наличии соответствующего регионального закона (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Этот же закон уточнил условия применения налоговых льгот для налогоплательщиков, использующих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Теперь льготируется только то имущество, которое используется при производстве сельскохозяйственной продукции, ее переработке и реализации, а также при оказании услуг производителями сельхозтоваров. По данному закону при определении налоговой базы нужно учитывать корректировку кадастровой стоимости земельного участка из-за изменения его качественных или количественных характеристик со дня внесения в ЕГРН соответствующих сведений.

Согласно 335-ФЗ при расчете транспортного налога для легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн рублей с 2018 года не нужно применять коэффициенты 1,3 и 1,5.

 

Налоговая инспекция призывает налогоплательщиков  уплатить имущественные налоги в срок!

1 декабря 2018 года истекает срок уплаты физическими лицами земельного, транспортного налогов и налога на имущество. Граждане, которые не уплатят  имущественные налоги в отведенный законодательством срок, перейдут в категорию должников.

Это означает, что на сумму исчисленных, но не уплаченных ими налогов начисляются пени. Узнать сумму образовавшейся задолженности налогоплательщикам поможет Интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

«Личный кабинет» позволяет получать актуальную информацию не только о задолженности по налогам перед бюджетом, но и о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, об объектах движимого и недвижимого имущества, контролировать состояние расчетов с бюджетом, самостоятельно формировать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей, получать налоговые уведомления, осуществлять онлайн-оплату налоговых платежей и суммы задолженности, обращаться в налоговые органы без личного визита в налоговую инспекцию. Зарегистрироваться в «Личном кабинете» можно, обратившись в любую инспекцию региона с заявлением на получение регистрационной карты.

Обращаем внимание, что несвоевременная уплата налоговых платежей дает налоговому органу основания для взыскания задолженности в принудительном порядке.

Так, последствиями неуплаты налога являются: обращение инспекции в суд с заявлением о вынесении судебного приказа; направление судебного приказа на исполнение судебному приставу-исполнителю; обращение взыскания на заработную плату, пенсионные накопления, стипендию, имущество налогоплательщика; в отдельных случаях наложение ограничения на выезд из Российской Федерации. В связи с этим, если у вас уже имеется задолженность по налогам, рекомендуем погасить в кратчайшие сроки.


Налоговая служба напоминает: задолженности ограничат выезд за границу

Налоговая инспекция напоминает о необходимости оплаты задолженности по имущественным налогам физических лиц (налог на имущество физических лиц, транспортный, земельный). Всем налогоплательщикам предлагаем срочно произвести сверку задолженности по налоговым обязательствам физических лиц.

В случае не погашения задолженности налоговый орган вправе обратиться в судебные органы для взыскания в бесспорном порядке указанной задолженности через Службу судебных приставов. Данные действия повлекут за собой ограничение Вашего выезда за пределы Российской Федерации, а также наложение ареста и ограничение прав на отчуждение (продажу) имущества должника.

Долг взыскивается за счет денег на счетах в банке, наличности, электронных денег, зарплатной карты.

При этом с Вас будет произведено взыскание государственной пошлины и исполнительского сбора в размере 7 процентов от суммы задолженности.

Сведения о задолженности по налогам можно узнать на nalog.ru, через сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

За более подробной информацией об объектах имущества и периодах возникновения задолженности вы можете обратиться в ИФНС России по г. Сургуту, расположенный по адресу: г.Сургут, ул. Геологическая 2, операционный зал.

Если вы планируете отдых с выездом, лучше заранее оплатить задолженность, чтобы не было неприятных сюрпризов в аэропорту перед вылетом.

 

Возврат сумм НДФЛ не может превышать четырех месяцев со дня подачи декларации.

На основании п.2 ст.88 Налогового кодекса РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) подлежит камеральной налоговой проверке, срок проведения которой не может превышать трех месяцев со дня ее представления.

В соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога.

При этом срок на возврат излишне уплаченного налога, определенныйпунктом 6 статьи 78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, срок возврата сумм НДФЛ не может превышать четырех месяцев со дня подачи декларации.

 

Компенсация на питание облагается НДФЛ и страховыми взносами

Минфин России разъяснил, что компенсация расходов на питание работников на основании коллективного договора облагается налогами и взносами в общем порядке.

В статье 217 Налогового кодекса перечислены доходы, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц. В статье не указаны расходы на питание, а значит такая компенсация от работодателя считается доходом работника и облагается НДФЛ в общем порядке. Кроме того, поскольку организация компенсирует работникам расходы на питание на основе локального нормативного акта, то такая компенсация не считается социальной и облагается страховыми взносами.

 

В течении 30 дней руководители организаций должны подтвердить сведения в ЕГРЮЛ

С 2016 года налоговые органы получили возможность проверять информацию, которая уже содержится в ЕГРЮЛ (например, данные об адресе, учредителе или руководителе), либо сведения, которые планируется внести в ЕГРЮЛ (например, при поступлении документов на реорганизацию, ликвидацию, внесение изменений в ЕГРЮЛ или учредительные документы).

В ходе проведения проверки регистрирующий орган направляет в адрес организации, учредителей, руководителя уведомление о необходимости представления достоверных сведений. Если такие сведения не будут получены в течение тридцати дней с момента направления уведомления, то в ЕГРЮЛ вносится запись о недостоверности содержащихся сведений о юридическом лице (п. 6 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 года № 129-ФЗ, п. 18 Приложения 1 к Приказу ФНС России от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@).

Наличие в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений в отношении организации влечет отказ в государственной регистрации при включении в ЕГРЮЛ сведений о физических лицах, причастных к ее деятельности (учредители, руководитель). Также, в силу подпункта б) пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 года № 129-ФЗ, наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности в течение более чем шести месяцев, является основанием для исключения юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа.

 

Особенности применения ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт

В соответствии с Федеральным законом №290-ФЗ, предусмотрен поэтапный переход на применение контрольно-кассовой техники, которая передает информацию о расчетах, осуществленных с использование наличных денежных средств и электронных средств платежа, через оператора фискальных данных в адрес налоговых органов в электронном виде.

Согласно п.7 ст.7 Федерального закона №290-ФЗ индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками и применяющие патентную систему налогообложения в соответствии с положениями Налогового Кодекса РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ до 01.07.2018 в том случае, если по требованию покупателя или клиента будет выдан документ (товарный чек, квитанция или иной документ), подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар, работу или услугу в соответствии с Федеральным законом №54-ФЗ.

В случае если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему, осуществляет розничную торговлю и не имеет работников, с которыми заключен трудовой договор,п.7.1 ст.7 Федерального закона № 290-ФЗ предусмотрено право не применять ККТ до 01.07.2019.

В том случае, если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения, осуществляет розничную торговлю и имеет работников, в обязательном порядке необходимо использование ККТ с 01.07.2018.

Налоговая инспекция проводит семинары, открытые классы, встречи, выступления с налогоплательщиками, на которых можно получить информацию о новом порядке применения ККТ, в том числе информацию о праве на уменьшение расходов на приобретение контрольно-кассовой техники из суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН.

 

Не каждая хозяйственная постройка облагается налогом

Согласно разъяснениям Минфина России для исчисления налога на имущество физических лиц к хозяйственным постройкам относятся объекты недвижимости на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества и садоводства или индивидуального жилищного строительства. Дома, жилые строения и гаражи не являются хозяйственными постройкам.

Если площадь такой постройки не более 50 кв.м., то налог с нее не взимается, при условии, что ее собственник обратился в налоговый орган за предоставлением соответствующей налоговой льготы. При этом льгота применяется только для одной хозяйственной постройки (независимо от ее расположения в пределах страны), не используемой в предпринимательской деятельности.

Ознакомиться с перечнем налоговых льгот можно в сервисе "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" на сайте ФНС России.

Хозяйственные постройки, не попадающие под действие льгот, в том числе площадью более 50 кв.м., облагаются налогом в общем порядке на основании поступившей в налоговые органы информации о зарегистрированных правах физических лиц на такие объекты (в том числе сведений из органов Росреестра, от нотариусов при оформлении прав на наследство).

Постройки, которые не регистрируются в Едином государственном реестре недвижимости (теплицы, навесы, некапитальные строения, временные сезонные сооружения), не являются объектом налогообложения.

 

Возврат арендных платежей, которые контрагент получил незаконно, следует отразить в доходах

Если суд взыскал в пользу арендатора часть арендной платы, которую арендодатель получал незаконно, то налогоплательщик-арендатор учитывает ее в доходах по налогу на прибыль организаций на дату вступления в силу решения суда. К такому выводу пришла ФНС России при рассмотрении жалобы налогоплательщика.

Налогоплательщик арендовал земельные участки у органов государственной власти, затраты по оплате аренды он включал в расходы по налогу на прибыль. Максимальный размер платы по таким договорам предусмотрен в законодательстве. Однако налогоплательщик переплачивал за аренду и поэтому обратился в суд.

Суд признал плату завышенной и обязал арендодателя вернуть ее часть арендатору.

В связи с этим налоговый орган посчитал, что завышенные расходы по налогу на прибыль за предшествующие периоды тоже нужно уменьшить. Налогоплательщик не согласился с этим и обратился с жалобой.

Рассмотрев все обстоятельства, ФНС России пришла к выводу, что в проверяемом периоде налогоплательщик включал в расходы затраты на аренду в соответствии с условиями договора и первичными документами, он не мог произвольно изменить размер платежей. Позднее проверяемого периода суд вынес решение, что арендная плата была незаконно завышена. Таким образом, причин для корректировки расходов за прошлый период нет, налогоплательщик при вступлении в силу решения суда должен учесть взысканную с арендодателя незаконную переплату (неосновательное обогащение) как внереализационные доходы (пункт 3 статьи 250 и подпункт 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса).

 

Полное возмещение ущерба уменьшает налоговые долги компании

Оплаченный ущерб от налогового преступления не только освобождает от уголовной ответственности, но и уменьшает налоговые долги юридического лица. Это дает шанс собственникам и руководству бизнеса на реабилитацию при условии возмещения ущерба от недобросовестных действий.

Порядок определила ФНС России в приказе от 19.03.2018 № ММВ-7-8/153@, который зарегистрирован Минюстом России.

Для зачета суммы ущерба в счет налоговой задолженности необходимо предоставить письменное заявление в свободной форме, а также копии документов, которые подтверждают оплату ущерба. С заявлением о зачете оплаченной суммы ущерба в счет обязанности по уплате налоговых долгов может обратиться и третье лицо, если оно возмещало ущерб.

Обратиться с заявлением можно в инспекцию по месту учета лично, через представителя или отправить документы в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью.

Решение о зачете принимается в течение 10 рабочих дней. Копия решения направляется заявителю в течение пяти рабочих дней.

 

Особенности отнесения к ОКОФ некоторых объектов основных средств

Автономным учреждением в 2018 году приобретены объекты основных средств стоимостью как до 10 тыс. руб., так и более (15 тыс. руб.).

На основании Общероссийского классификатора ОК 013-2014 (СНС 2008) к какому ОКОФ отнести следующие объекты: телевизор, источник бесперебойного питания, калькулятор, электроутюг, обогреватель, кондиционер?

Коды ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) присваиваются исходя из названия, назначения и иных характеристик объекта, а также в соответствии с переходными ключами на основании решения комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов автономного учреждения.

Обоснование вывода:

Общероссийский классификатор основных фондов введен в действие с 01.01.2017 и утвержден приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (далее - ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008)) (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 27.12.2016 N 02-07-08/78243). Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды. Отметим, что принятие объекта основных средств к учету и, в частности, определение соответствующего кода ОКОФ находятся в компетенции комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов учреждения (далее - профильная комиссия) (п. 34 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н).

Поиск кода в классификаторе может осуществляться по названию объекта, по его назначению и иным характеристикам. Учитывая, что в ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) некоторые объекты основных средств прямо не поименованы, для определения ОКОФ за основу поиска можно взять прежний ОКОФ ОК 013-94 и осуществить поиск по нему, а затем найти код из ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), воспользовавшись прямым или обратным переходными ключами между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденными приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458 (далее - переходные ключи).

В том случае, если с помощью переходных ключей поиск кода ОКОФ также не приносит результатов, в данной ситуации учреждению можно порекомендовать присвоить коды, хотя бы отдаленно подходящие по смыслу, то есть "условные".

Согласно нормам ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) путем контекстного поиска по наименованию объекта, включая словоформы и возможные синонимы, в отношении телевизора ЖК можно присвоить код 330.26.30.1 "Аппаратура коммуникационная, аппаратура радио- или телевизионная передающая"; калькулятора - 330.28.23.12.110 "Калькуляторы электронные", кондиционера - 330.28.25.12.190 "Оборудование для кондиционирования воздуха прочее, не включенное в другие группировки".

Для остальных рассматриваемых в вопросе объектов поиск кодов должен быть осуществлен иными способами.

Так, исходя из положений прямого переходного ключа от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), электроутюг можно отнести на код 330.28.94.21 "Оборудование для промывки, чистки, отжима, глажения, прессования, крашения, наматывания и аналогичных способов обработки текстильной пряжи и текстильных изделий; оборудование для обработки фетра". На основании постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 предполагается, что для источника бесперебойного питания (ИБП) рекомендован код 320.26.30.11.190 "Аппаратура коммуникационная передающая с приемными устройствами прочая, не включенная в другие группировки".

Код ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) для обогревателя необходимо определить по назначению объекта.

Обогреватель, прежде всего, это отопительный прибор. Исходя из назначения обогревателя, он относится к группировке ОКОФ "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты" (код 330), по которому классифицируются машины, оборудование и устройства, не относящиеся к транспортным средствам и к ИКТ-оборудованию. В эту группировку включен также хозяйственный инвентарь - предметы, непосредственно не используемые в производственном процессе, а также производственный инвентарь - предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Вместе с тем в ОКОФ кодов для инвентаря, а также бытовых приборов нет.

Учитывая, что в прежнем ОКОФ ОК 013-94 для приборов отопления предусмотрен соответствующий код 16 2930012 "Приборы бытовые электрообогревательные для приготовления пищи и отопления", для дальнейшей детализации кода по новому ОКОФ на основании прямого переходного ключа коду 16 2930012 должен быть поставлен в соответствие код, выбранный из интервала кодов 330.28.23-330.28.29.

Проведенный анализ рекомендованных кодов показал, что по решению профильной комиссии обогреватель может быть отнесен к группировке 330.28.29 "Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки". То есть для данного объекта код ОКОФ будет являться "условным".

 

Ликвидация ООО: особенности учета и оценки документации

Ликвидируется ООО. Бизнес-планы, проекты разработки линии производства, которые должником не были использованы в деятельности, предполагается передать организации-кредитору в счет уменьшения кредиторской задолженности перед последним.

Возможно ли оценить документацию ООО, среди которой бизнес-планы, проекты разработки линии производства и т.д., для дальнейшей передачи в порядке взаимозачета? Как проводить данную оценку: через независимого оценщика или достаточно будет указать стоимость, за которую данные бизнес-планы и проекты были сделаны сторонними организациями по заказу ООО?

Каков порядок отражения операций в учете организации-должника, находящейся на общем режиме налогообложения?

Бизнес-план, передаваемый в счет погашения части кредиторской задолженности, возможно оценить исходя из суммы фактических затрат, понесенных организацией-должником на его составление, исчисленных в денежном выражении.

Для целей постановки на учет имущества, приобретенного в качестве отступного, у принимающей стороны оценочная или рыночная стоимость также применяться не должна.

Отражение доходов и расходов, связанных с передачей бизнес-плана в счет частичного погашения кредиторской задолженности в учете организации-должника, производится в порядке, изложенном ниже.

Обоснование позиции:

Гражданско-правовые аспекты

Обязательства должника перед кредитором по оплате могут быть погашены (прекращены) следующими способами (глава 26 ГК РФ):

- исполнением, в том числе третьими лицами (ст. 408, 327, 313 ГК РФ);

- отступным (ст. 409 ГК РФ);

- зачетом (ст. 410-412 ГК РФ);

- совпадением должника и кредитора в одном лице (ст. 413 ГК РФ);

- новацией (ст. 414 ГК РФ);

- прощением долга (ст. 415 ГК РФ);

- невозможностью исполнения (ст. 416 ГК РФ);

- на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ);

- смертью гражданина (ст. 418 ГК РФ);

- ликвидацией юридического лица (ст. 419 ГК РФ);

- возмещением из стоимости предмета залога (§ 3 гл. 23 ГК РФ).

В силу ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачётом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации обязательства должника перед кредитором могут быть прекращены, в том числе, передачей должником кредитору иного имущества по соглашению сторон.

При этом обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном. Соглашение об отступном порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное (п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами ст. 409 ГК РФ (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102)).

То есть до уплаты контрагенту денег, передачи иного имущества обязательство перед ним сохраняется.

Бухгалтерский учет

1. Если бизнес-план предполагалось использовать на протяжении ряда лет, то затраты, связанные с его составлением, организация-должник первоначально должна была учитывать на счете О8 "Вложения во внеоборотные активы" (вне зависимости от того, для создания какого объекта они были понесены организацией-должником) (п. 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Так, затраты на составление бизнес-плана, например, по внедрению автоматизированной производственной линии могли являться составной частью затрат по созданию объекта ОС, и, соответственно, впоследствии включаться в первоначальную стоимость создаваемого объекта ОС.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в том числе, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором оказания услуг по составлению бизнес-плана.

Вместе с тем затраты на составление бизнес-плана могли также сформировать первоначальную стоимость созданного нематериального актива с учетом ст. 1234 ГК РФ.

В этом случае в силу п. 7 ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

В обоих указанных случаях стоимость бизнес-плана будет определяться на основании суммы фактических затрат организации на его составление (например по договору оказания услуг), исчисленных в денежном выражении (равной величине оплаты в денежной и иной форме).

Таким образом, при передаче имущества в качестве отступного организации-кредитору стоимость передаваемого имущества будет определяться величиной фактических затрат, понесенных передающей стороной в связи с приобретением (созданием) данного имущества, то есть применительно к рассматриваемой ситуации - величиной затрат организации-должника перед сторонними организациями по оплате их услуг на составление бизнес-плана.

В свою очередь, бизнес-план по внедрению автоматизированной производственной линии может быть использован организацией-кредитором на этапе создания соответствующего объекта основных средств или использован как НМА, приобретаемый на основании договора отчуждения исключительных прав на изобретения (патентов).

В этом случае указанная в акте приема-передачи стоимость переданного бизнес-плана будет формировать первоначальную стоимость у принимающей стороны:

- нового объекта ОС, для создания которого по соглашению сторон в качестве отступного он передается;

- объекта НМА.

При этом для целей постановки на учет имущества, приобретенного в качестве отступного, у принимающей организации оценочная или рыночная стоимость с учетом п. 8 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 14/2007 применяться не должна.

2. Предположим, что реализуется бизнес-план по внедрению автоматизированной производственной линии, который организация-должник намеревалась использовать для создания объекта ОС - при работе автоматизированной производственной линии.

В рассматриваемой ситуации организация-должник в связи передачей организации-кредитору бизнес-плана освобождается от оплаты кредитору задолженности, поскольку организация кредитор готова засчитать его стоимость в счет погашения стоимость объекта залога.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров признаются прочими доходами.

С учётом п. 10.1 ПБУ 9/99 величина поступлений от продажи иных активов, отличных от денежных средств, определяется в порядке, аналогичном предусмотренному п. 6 ПБУ 9/99.

В общем случае согласно п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99).

В рассматриваемой ситуации величина дохода, признаваемого организацией-должником, будет равна стоимости передаваемого имущества, которая, в свою очередь, как уже было отмечено, будет равна сумме фактических затрат организации на составление бизнес-плана по договору оказания услуг.

При этом организация-должник вправе уменьшить полученный доход от передачи бизнес-плана по внедрению автоматизированной производственной линии на расходы (если они не были учтены ранее), связанные с его созданием, которая признаётся прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Отметим, что передача товаров по соглашению о предоставлении отступного является объектом обложения НДС. Об этом сказано в пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, который определяет объект налогообложения, в частности, как реализацию товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализацию предметов залога и передачу товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, и передачу имущественных прав.

Таким образом, при передаче отступного в бухгалтерском учете организации-должника могут быть сформированы следующие бухгалтерские записи:

Дебет 76 (60, 62) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- в результате предоставления отступного, равного сумме затрат организации по созданию бизнес-плана, частично прекращается обязательство перед организацией-кредитором.

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС со стоимости переданных в качестве отступного иных активов;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 08, субсчет "Строительство объектов основных средств"

- списан объект незавершенного строительства (если бизнес-план и проект разработки линии производства ранее были учтены на счете 08).

Налоговый учет

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).

Доходом для целей налогообложения прибыли признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

В целях главы 25 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном, соответственно, ст. 249 и ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 251 НК РФ. Перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию (смотрите, например, письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7847). Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, необходимо учитывать в целях налогообложения прибыли, если они соответствуют критериям, установленным в ст. 41 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации в результате передачи бизнес-плана организация-должник будет освобождена от оплаты части задолженности перед организацией-кредитором.

В связи с изложенным при передаче бизнес-плана организация-должник обязана отразить для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль доход в размере суммы погашенного долга.

Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:

- при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, если иное не предусмотрено п. 2.2 ст. 277 НК РФ, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором п. 2 ст. 254 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Кроме того, согласно четырнадцатому абзацу п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в ст. 268 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций в том числе на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Таким образом, сумма расходов, понесенных до момента реализации бизнес-плана, в частности на приобретение (создание) бизнес-плана, может уменьшать доходы от продажи этого бизнес-плана.

 

Как получить социальные налоговые вычеты

Как вернуть часть денег, потраченных на лечение и обучение и на какую сумму можно рассчитывать?

Социальные налоговые вычеты можно получить за лечение, обучение, благотворительные взносы, страхование жизни и отчисления в негосударственные пенсионные фонды. Почти во всех случаях есть ограничения по суммам и условиям.

Так, вычет за обучение можно получить, если оплачиваешь собственную учебу, учебу детей, брата или сестры. Вернуть можно 13% от максимум 120 тысяч рублей. При оплате обучения детей – эта сумма меньше – 13% от 50 тысяч рублей на каждого ребенка.

Что касается лечения, вычет также предоставляется в сумме не более 120 тысяч рублей и, соответственно, вернуть можно не более 13% от этой суммы.

Чтобы получить вычет, можно по окончании года заполнить декларацию 3-НДФЛ, или в течение того же года, когда идет лечение, принести все подтверждающие документы в налоговую и получить специальное уведомление. Его необходимо отдать на работе. Работодатель не будет удерживать НДФЛ из зарплаты, пока не выплатит всю сумму вычета.

13% от 120 тысяч рублей – этой суммой также ограничен вычет за взносы в негосударственные пенсионные фонды и за страхование своей жизни.

 

Сервисы ФНС России помогут начинающим предпринимателям в создании и ведении бизнеса

Получить исчерпывающую информацию о процессе регистрации бизнеса, о действующих режимах налогообложения и особенностях их применения, о порядке представления отчетности и уплате налогов, а также о процедуре ликвидации деятельности можно с помощью сервиса ФНС России«Создай свой бизнес». Данный ресурс предназначен как для юридических лиц, так и для индивидуальных предпринимателей, и представляет собой пошаговое руководство для представителей бизнеса. Сервис позволяет выбрать форму функционирования бизнеса, осуществить его регистрацию, узнать о правилах применения контрольно-кассовой техники, процедуре проведения налоговых проверок.

Подать документы на государственную регистрацию также можно посредством сервиса «Подача электронных документов на государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», который предоставляет возможность направить пакет документов в регистрирующий орган при осуществлении государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя в электронном виде. В этом случае требуется наличие электронной подписи и установка специальной программы.

Сервис «Подача заявки на государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей и юридических лиц» позволяет направить заявку на государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, на внесение изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе и на прекращение деятельности. Учредитель юридического лица может подготовить заявление о государственной регистрации при создании юридического лица и направить заявку на регистрацию. При этом наличие электронной подписи не требуется.

Данные сервисы, размещенные на сайте ФНС России www.nalog.ru позволяют начинающим бизнесменам сэкономить время и быстро разобраться в особенностях регистрации и ведения бизнеса.

 

Урегулирование налоговых споров

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, согласно которым с 2014 года все налоговые споры подлежат обязательному досудебному урегулированию в вышестоящем налоговом органе.

Таким образом, налогоплательщику, прежде чем обратиться в суд с заявлением об обжаловании акта налогового органа ненормативного характера или действий (бездействия) его должностного лица, необходимо пройти процедуру досудебного обжалования.

Вышестоящему налоговому органу предоставлено право при рассмотрении апелляционной жалобы, в случае установления существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся основанием для отмены решения, рассмотреть материалы проверки с соблюдением прав лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, устранить выявленные нарушения, отменить решение нижестоящего налогового органа и принять по делу новое решение.

Пленум ВАС РФ в пунктах 68 и 69 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что если налогоплательщиком в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган, не были заявлены доводы о нарушении инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, такого рода доводы могут быть не приняты судами во внимание при рассмотрении заявления налогоплательщика.

Таким образом, если, по мнению налогоплательщика, его права нарушены в связи с несоблюдением инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, то такие доводы необходимо указать в жалобе, направляемой в вышестоящий налоговый орган.

 

Обязательно ли при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности применять формы, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н?

Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, являются рекомендуемыми. Организация вправе применять свои формы. В то же время при представлении самостоятельно разработанных форм в налоговый орган либо орган статистики, полагаем, могут быть претензии.

Обоснование позиции:

Согласно п. 6 ч. 3 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств устанавливаются федеральными стандартами независимо от вида экономической деятельности.

В соответствии с п. 31 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций устанавливает ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (которое признано федеральным стандартом бухгалтерского учета (ч. 1.1 ст. 30 Закон N 402-ФЗ)). При этом ПБУ 4/99 применяется Минфином России при установлении типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности (п. 3 ПБУ 4/99).

Приказом от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н) Минфин России утвердил формы бухгалтерской отчетности для организаций. Напомним, в силу п. 3 Приказ N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, предусмотренных п.п. 1 и 2 данного приказа.

Заметим, в п. 9 ПБУ 4/99 указано, что организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Таким образом, можно сделать вывод, что формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Приказом N 66н, являются типовыми, образцами, рекомендуемыми Минфином России. Из вышеуказанных документов следует, что организация вправе принять и применять свои формы отчетности (смотрите также п. 11 ПБУ 4/99). В то же время при разработке своих форм организация должна учесть все требования, предусмотренные законодательством (в том числе и другими нормативными правовыми документами, помимо вышеуказанных) к составу, содержанию и порядку формирования, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В подтверждение данного мнения смотрите, например, п. 27 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности".

Напомним, организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в составе (объеме), предусмотренном ст. 14 Закона N 402-ФЗ и п. 30 Положения N 34н (ч. 2 ст. 13, 18 Закона N 402-ФЗ, п. 85 Положения N 34н, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). При представлении самостоятельно разработанных форм в налоговый орган либо орган статистики, полагаем, могут быть претензии (письма ФНС России от 20.02.2016 N СД-3-3/727@, от 09.12.2015 N СД-4-3/21620, от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7686@).

В то же время, заметим, в целях организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками ФНС России утвердила приказом от 20.03.2017 N ММВ-7-6/228@ рекомендуемые форматы представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме.

 

НДФЛ и страховые с доходов иностранного работника: особенности исчисления и уплаты

В организацию принимается на должность уборщицы гражданка Узбекистана, у нее есть патент на осуществление трудовой деятельности.

По какой ставке необходимо исчислить НДФЛ с доходов данного работника в случае заключения трудового договора и в случае заключения гражданско-правового договора? Необходимо ли начислять страховые взносы в данных случаях?

Общая сумма НДФЛ с доходов временно пребывающих на территории РФ иностранных работников, работающих по патенту, как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам, исчисляется налоговыми агентами по ставке 13% и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

В рамках трудового договора доход работника облагается взносами на обязательное пенсионное страхование, взносами на ОСС по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При оформлении гражданско-правового договора доход работника облагается взносами на обязательное пенсионное страхование. Страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний доход облагается, если это предусмотрено самим договором. Взносами на ОСС по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в этом случае доход работника не облагается.

Обоснование вывода:

Работодатели или заказчики работ (услуг), являющиеся юридическими лицами или ИП, имеют право привлекать к трудовой деятельности законно находящихся на территории РФ иностранных граждан, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы, и достигших возраста 18 лет, при наличии у каждого такого иностранного гражданина патента на осуществление трудовой деятельности на территории соответствующего субъекта РФ (п. 1, п. 16 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", письмо ФНС России от 26.09.2016 N БС-4-11/18086@).

1. НДФЛ

Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в РФ. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика (как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам), дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).

Основная налоговая ставка для доходов, получаемых налоговыми резидентами РФ от источников на территории РФ и за ее пределами, равна 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Эта же ставка распространяется и на доходы, получаемые некоторыми нерезидентами (п. 3 ст. 224 НК РФ), в том числе, от осуществления иностранными гражданами трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ (по найму на основании патента). То есть в рассматриваемой ситуации применяется ставка НДФЛ 13%.

В силу п.п. 1, 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. 6 ст. 227.1 НК РФ российские организации при выплате доходов иностранным гражданам, которые работают на основании патента, выданного в соответствии с Законом N 115-ФЗ, признаются налоговыми агентами по НДФЛ.

Так, п. 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

В силу п. 6 ст. 227.1 НК РФ общая сумма налога с доходов иностранных работников исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду (календарному году).

Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (далее - Уведомление) (смотрите также письма ФНС России от 16.03.2016 N БС-3-11/1096@, от 25.03.2016 N БС-4-11/5190@, от 23.09.2015 N БС-4-11/16682@ и др., письмо Минфина России от 16.03.2016 N 03-04-05/14470).

Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа указанного Уведомления.

Налоговый орган направляет это Уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.

Таким образом, налоговый агент (работодатель) должен общую сумму НДФЛ, исчисленную с доходов иностранного работника, уменьшить на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных данным лицом, только после выполнения следующих действий:

1) получения письменного заявления от иностранного работника и документов, подтверждающих уплату им фиксированных авансовых платежей;

2) обращения в налоговый орган с заявлением о получении Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на уменьшение общей суммы НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей;

3) получения от налогового органа Уведомления.

Пока у налогового агента не будет вышеуказанных документов, он не вправе исчисленную с доходов иностранного работника сумму НДФЛ уменьшить на суммы уплаченных им фиксированных авансовых платежей по налогу (письмо ФНС России от 23.09.2015 N БС-4-11/16682@). Так, например, после получения от налогового органа Уведомления на 2018 год (не зависимо от даты его получения) налоговый агент вправе уменьшить исчисленную в 2018 году сумму налога только на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей, приходящихся на 2018 год (письма ФНС России от 22.03.2016 N БС-4-11/4792@ и от 14.03.2016 N БС-4-11/4184@, письмо УФНС России по г. Москве от 16.10.2015 N 20-15/109294). То есть надо понимать, что уменьшению подлежит сумма НДФЛ, исчисленная с доходов работника именно в том году, на который приходится действие патента.

2. Страховые взносы

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ).

При этом в силу пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, за исключением сумм выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах ОСС. Перечень застрахованных лиц установлен законодательством РФ по каждому виду обязательного социального страхования.

2.1 Страховые взносы на ОПС

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию (ОПС) являются в том числе иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории РФ и работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (независимо от продолжительности (срока) заключенных с ними договоров). Таким образом, временно пребывающие иностранцы (кроме ВКС) страхуются в системе пенсионного страхования сразу независимо от срока действия их трудового договора, и взносы с выплат в пользу таких лиц страхователь должен начислять с момента приема их на работу. Смотрите также письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-15-06/46670.

На основании п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ выплаты иностранным застрахованным лицам облагаются взносами на ОПС по тарифам, установленным для граждан РФ на финансирование страховой пенсии (независимо от года рождения), то есть по тарифу 22% с выплат в пределах лимита базы и 10% - для выплат, превышающих предел базы (п. 1 ст. 426 НК РФ, п. 2 ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ).

2.2 Страховые взносы на ОМС

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ, не признаются застрахованными лицами по обязательному медицинскому страхованию (ОМС). Соответственно, на выплаты, производимые в пользу указанных лиц, страховые взносы на ОМС не начисляются, независимо от того, каким договором оформлены отношения с работодателем.

2.3 Страховые взносы на ОСС по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ)

Согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ обязательному социальному страхованию по ВНиМ подлежат, в частности, работающие по трудовым договорам иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в РФ (за исключением ВКС). Для выплат таким работникам установлен специальный пониженный тариф взносов по ВНиМ - 1,8% (пп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ, п. 2 ст. 426 НК РФ). Обратите внимание, что право на получение страхового обеспечения эта категория застрахованных лиц приобретает при условии уплаты за них страховых взносов не менее чем за шесть месяцев до наступления страхового случая (п. 4.1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ).

Лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, в том числе по авторским, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Это относится и к временно пребывающим в РФ иностранцам.

При применении пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ следует учитывать, что если международным договором РФ установлены иные нормы, чем предусмотренные НК РФ, применяются правила международного договора РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ). Аналогичные нормы установлены ст. 2 Закона N 167-ФЗ, ч. 2 ст. 1.1 Закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 2 Закона N 326-ФЗ.

Так, п. 3 ст. 98 Договора о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г.) (далее - Договор о ЕАЭС) установлено, что социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся из государств - членов Договора (Армении, Белоруссии, Казахстана, Киргизии и России) и членов их семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. Республика Узбекистан не является членом ЕАЭС, отсутствует и двухсторонний договор, предусматривающий подобные условия для граждан этой страны.

2.4 Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Согласно ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. В ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ перечислены выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами.

В соответствии со ст. 5 Закона N 125-ФЗ обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании:

- трудового договора, заключенного со страхователем;

- гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом действие Закона N 125-ФЗ распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами РФ (п. 2 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

Таким образом, выплаты в пользу иностранных работников (независимо от их статуса в РФ) подлежат обложению взносами на страхование от НС и ПЗ в том же порядке, что и в пользу граждан РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

То есть в рассматриваемой ситуации взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны быть начислены в обязательном порядке только при оформлении трудового договора. При оформлении гражданско-правового договора взносы уплачиваются только в том случае, если это предусмотрено самим договором.

 

Предприятие в процедуре банкротства: особенности налогообложения

Предприятие находится в процедуре банкротства (конкурсное производство).

До введения процедуры конкурсного производства предприятие вело производственную деятельность и отчитывалось по упрощенной системе налогообложения (ставка 6%). Конкурсное производство открыто в ноябре 2016 года, реестр кредиторов закрыт.

В настоящее время конкурсный управляющий продал большую часть недвижимого имущества и частично погасил кредиторскую задолженность, но не всю. По итогам отчета за 2017 год предприятию необходимо оплатить значительную сумму.

Считается ли данный налог текущим? Если да, то каким образом можно отсрочить платеж данного налога в связи с тем, что не вся кредиторская (реестровая) задолженность перед кредиторами погашена и в процедуре возникают первоочередные текущие платежи (вознаграждение, заработная плата, публикации, которые являются более ранними по очередности погашения), но с более поздней датой возникновения?

В приведенной ситуации требование об уплате налога должно удовлетворяться за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов.

Основания для предоставления отсрочки по уплате налога отсутствуют.

Обоснование позиции:

Под текущими платежами в делах о банкротстве понимаются (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", далее - Закон о банкротстве) денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие по общему правилу после даты принятия заявления о признании должника банкротом. При этом налоги относятся к числу обязательных платежей (абзац пятый ст. 2 Закона о банкротстве).

Как разъяснено в п. 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 г., объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода. Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен. Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога (смотрите также постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2017 N 08АП-15074/16, Десятого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2017 N 10АП-17172/16).

Налоговым периодом в отношении налога по УСН является год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), следовательно, в приведенной ситуации сумма УСН за 2017 год является текущим платежом.

Требования об уплате обязательных платежей, в том числе налогов, возникшие после открытия конкурсного производства, в соответствии с абзацем пятым п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве относятся к текущим платежам четвертой очереди (п. 41 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Постановление Пленума ВАС N 60)).

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 134 Закона о банкротстве, требования кредиторов по текущим платежам погашаются вне очереди за счет конкурсной массы преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом, в порядке очередности, определенной п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве. При этом требования кредиторов по текущим платежам, относящиеся к одной очереди, удовлетворяются в порядке календарной очередности.

Однако в силу положений п. 4 ст. 142 Закона о банкротстве требования конкурсных кредиторов и (или) уполномоченных органов, заявленные после закрытия реестра требований кредиторов, удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника. Расчеты с кредиторами по таким требованиям производятся конкурсным управляющим в порядке, установленном указанной статьей.

Таким образом, несмотря на то, что требования об уплате налогов относятся к числу внеочередных и погашаются за счет конкурсной массы в порядке, установленном статьей 855 ГК РФ, в силу специального указания п. 4 ст. 142 Закона о банкротстве такие требования, заявленные после закрытия реестра требований кредиторов, удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника (п. 45, п. 47 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 декабря 2004 г. N 29 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)").

На основании первого абзаца п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог по УСН, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст. 346.23 НК РФ, то есть организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (второй абзац п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Так как в приведенной ситуации срок уплаты налога по УСН наступил после закрытия реестра требований кредиторов, на наш взгляд, требование об уплате налога должно удовлетворяться за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника. Сказанное подтверждает судебная практика (смотрите, например, постановление Второго ААС от 24.10.2017 N 02АП-7240/17, постановление Шестого ААС от 13.09.2017 N 06АП-3979/17, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.10.2010 по делу N А19-22022/09).

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 НК РФ. Как определено п. 9 ст. 63 ГК РФ, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). При ликвидации юридического лица, признанного банкротом, запись о ликвидации должника вносится в ЕГРЮЛ на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства. С момента внесения в ЕГРЮЛ такой записи конкурсное производство также считается завершенным (п.п. 3, 4 ст. 149 Закона о банкротстве).

Таким образом, юридическое лицо обязано уплачивать налоги, в том числе налог по УСН, вплоть до завершения ликвидации и внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении такого юридического лица. В этой связи законодательство не предусматривает исключений и для юридических лиц, признанных банкротами.

Налоговым законодательством предусмотрена возможность изменения срока уплаты налога в форме отсрочки (п. 3 ст. 61 НК РФ). Так, отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии оснований, предусмотренных п. 2 ст. 64 НК РФ. Одним из указанных основании является угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога (пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации в отношении организации уже открыто конкурсное производство, при этом не исключено, что должник не сможет уплатить налоги вплоть до его ликвидации, поэтому, полагаем, основания для предоставления отсрочки по уплате налога отсутствуют (смотрите, например, постановление Восьмого ААС от 22.09.2017 N 08АП-10582/17).

 

В налоговых уведомлениях физлиц за 2017 год произойдут изменения

Перед началом массовой рассылки налоговых уведомлений ФНС России информирует граждан о следующих изменениях в расчетах налогов по сравнению с предыдущим годом.

В уведомление впервые будет включён налог на доходы физических лиц за 2016 и 2017 годы. Он применяется для доходов, по которым не был удержан НДФЛ, а сведения были представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ НК РФ.

Для «льготных» категорий налогоплательщиков будет применён вычет при расчете земельного налога, уменьшающий его на величину кадастровой стоимости 600 кв. м по одному участку (п. 5 ст. 391 НК РФ). Если ранее гражданин, имеющий право на вычет, пользовался льготами, то для его применения не нужно дополнительно обращаться в налоговую инспекцию.

Владельцам легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. транспортный налог за 2017 год будет исчислен с повышающими коэффициентами от 1,1 до 3 (ст. 362 НК РФ).

Некоторые налоговые ставки и льготы были изменены региональными и муниципальными нормативными актами. С этими данными можно ознакомиться в разделе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам».

В течение ближайших четырех месяцев налоговые органы будут направлять налогоплательщикам уведомления по почте, а также размещать в их личных кабинетах на сайте www.nalog.ru. Указанные в уведомлениях налоги необходимо оплатить не позднее 3 декабря 2018 года в соответствии с приложенными к ним платежными документами.

 

Обязательно ли при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности применять формы, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н?

Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, являются рекомендуемыми. Организация вправе применять свои формы. В то же время при представлении самостоятельно разработанных форм в налоговый орган либо орган статистики, полагаем, могут быть претензии.

Обоснование позиции:

Согласно п. 6 ч. 3 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств устанавливаются федеральными стандартами независимо от вида экономической деятельности.

В соответствии с п. 31 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций устанавливает ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (которое признано федеральным стандартом бухгалтерского учета (ч. 1.1 ст. 30 Закон N 402-ФЗ)). При этом ПБУ 4/99 применяется Минфином России при установлении типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности (п. 3 ПБУ 4/99).

Приказом от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н) Минфин России утвердил формы бухгалтерской отчетности для организаций. Напомним, в силу п. 3 Приказ N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, предусмотренных п.п. 1 и 2 данного приказа.

Заметим, в п. 9 ПБУ 4/99 указано, что организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Таким образом, можно сделать вывод, что формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Приказом N 66н, являются типовыми, образцами, рекомендуемыми Минфином России. Из вышеуказанных документов следует, что организация вправе принять и применять свои формы отчетности (смотрите также п. 11 ПБУ 4/99). В то же время при разработке своих форм организация должна учесть все требования, предусмотренные законодательством (в том числе и другими нормативными правовыми документами, помимо вышеуказанных) к составу, содержанию и порядку формирования, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В подтверждение данного мнения смотрите, например, п. 27 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности".

Напомним, организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в составе (объеме), предусмотренном ст. 14 Закона N 402-ФЗ и п. 30 Положения N 34н (ч. 2 ст. 13, 18 Закона N 402-ФЗ, п. 85 Положения N 34н, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). При представлении самостоятельно разработанных форм в налоговый орган либо орган статистики, полагаем, могут быть претензии (письма ФНС России от 20.02.2016 N СД-3-3/727@, от 09.12.2015 N СД-4-3/21620, от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7686@).

В то же время, заметим, в целях организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками ФНС России утвердила приказом от 20.03.2017 N ММВ-7-6/228@ рекомендуемые форматы представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме.

 

Автономное учреждение: особенности налогообложения

Как оплачиваются налоги при передаче автономным учреждением, применяющим общую систему налогообложения, имущества в безвозмездное пользование или при сдаче в аренду по ставке ниже рыночной?

Передача имущества автономным учреждением в безвозмездное пользование является объектом обложения НДС, за исключением случаев передачи в безвозмездное пользование объектов основных средств организациям госсектора, а также государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Для целей налогообложения прибыли сам факт передачи имущества в безвозмездное пользование не влечет признания доходов и расходов. При этом амортизация по переданному в безвозмездное пользование имуществу не начисляется.

При сдаче имущества в аренду по ставке ниже рыночной доначисление налоговым органом при проверке НДС и налога на прибыль возможно только в случае, если стороны договора будут признаны взаимозависимыми.

Обоснование вывода:

I. Передача в безвозмездное пользование

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются в том числе операции по передаче товаров, выполнению работ, оказанию услуг на безвозмездной основе. Для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Из анализа норм ст. 148 НК РФ и главы 21 НК РФ в целом можно сделать вывод, что для целей исчисления НДС аренда, а также ряд других гражданско-правовых обязательств признаются услугой (смотрите п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Из приведенных норм следует, что передача имущества автономным учреждением в безвозмездное пользование облагается НДС в порядке, установленном главой 21 НК РФ. Налоговая база определяется исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, в частности, доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества (п. 2 ст. 154 НК РФ). В этом случае НДС уплачивается за счет средств передающей стороны, поскольку учреждение - ссудодатель сумму налога к оплате ссудополучателю не предъявляет.

Исключение предусмотрено для случаев передачи в безвозмездное пользование объектов основных средств органам власти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям (далее - организации госсектора), государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 25.04.2014 N 03-07-11/19393).

Кроме того, возмещаемые ссудополучателем автономному учреждению расходы по коммунальным и иным эксплуатационным услугам, в налоговую базу по НДС не включаются. Дело в том, что учреждение (ссудодатель) не является энергоснабжающей организацией, не реализует ссудополучателю каких-либо товаров (работ, услуг) (п.п. 3-5 ст. 38 НК РФ), не передает ему имущественные права, а потому у него не возникает объекта налогообложения НДС, предусмотренного нормами п. 1 ст. 146 НК РФ. Такая позиция подтверждается разъяснениями уполномоченных органов по вопросам налогообложения НДС по договорам аренды, в частности, если компенсация стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг, включая услуги связи, не включена в арендную плату (смотрите п. 2 письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@, письмо Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51).

Налог на прибыль

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Доходы, указанные в ст. 250 НК РФ, признаются внереализационными доходами, их перечень не ограничен.

Критерии и порядок признания расходов установлены в ст. 252 НК РФ.

Сам факт передачи объекта имущества в безвозмездное пользование и его возврата не влечет за собой признание доходов и расходов, так как нет перехода права собственности (оперативного управления) и, соответственно, реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Вместе с тем, если имущество было приобретено за счет приносящей доход деятельности и является амортизируемым в целях налогообложения прибыли, то этот объект надо исключить из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Исключение предусмотрено только для объектов амортизируемого имущества, переданных организациям госсектора, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность установлена законодательством РФ.

Если ссудодатель возмещает коммунальные и иные эксплуатационные расходы, то суммы компенсации надо учитывать в составе внереализационных расходов. Это обусловлено тем, что в ст. 251 НК РФ приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли организаций. Суммы, полученные в качестве возмещения (компенсации) стоимости коммунальных услуг (услуг по содержанию имущества, переданного в безвозмездное пользование), в ст. 251 НК РФ не поименованы. В связи с этим, по мнению Минфина России, указанные суммы должны признаваться доходами налогоплательщика и учитываться в составе внереализационных доходов на основании ст. 250 НК РФ (письма Минфина России от 06.09.2017 N 03-03-06/3/57236, от 28.08.2013 N 03-03-06/4/35325).

Расходы по содержанию переданного имущества в целях налогообложения не признаются, так как они не связаны с приносящей доход деятельностью (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). Признать можно только суммы коммунальных и эксплуатационных расходов, перевыставленных ссудополучателю.

II. Сдача имущества в аренду по ставке ниже рыночной

В случае сдачи имущества в аренду по ставке ниже рыночной доначисление налоговым органом при проверке НДС и налога на прибыль в части недополученных доходов возможно только в случае, если стороны договора будут признаны взаимозависимыми на основании положений п. 1 ст. 154 и ст. 105.3 НК РФ. Однако налоговому органу необходимо доказать получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Если же льготная цена установлена в соответствии с законом (федеральной, муниципальной программой, программой субъекта РФ) или решением органа учредителя, то для целей налогообложения доход (выручка) определяются из установленной договором цены. Массовая судебная практика по данному вопросу на сегодняшний день отсутствует.

 

По итогам 2017 года ООО была получена прибыль. Как правильно выплатить прибыль учредителям?

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество с ограниченной ответственностью (далее также - ООО, общество) вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками.

Законодательство об ООО не раскрывает понятие чистой прибыли. В бухгалтерском балансе конечный финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Таким образом, под нераспределенной прибылью понимается конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом налогов и иных аналогичных обязательных платежей (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Как следует из п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ решение об определении части прибыли общества, распределяемой между его участниками, в любом случае принимается общим собранием участников ООО. Данный вопрос относится к исключительной компетенции этого органа управления обществом и его решение не может быть передано другому органу ООО (п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ).

Частота, с которой могут приниматься решения о распределении прибыли ООО, также определена п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ: ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Данная норма является императивной и изменить её в уставе ООО, например, установить, что прибыль распределяется ежемесячно, нельзя (смотрите постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13.04.2016 N Ф06-7195/16). В частности, решение о распределении прибыли за 2017 год может быть принято, например, на очередном общем собрании участников ООО, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества. Указанное общее собрание участников общества должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона N 14-ФЗ).

По общему правилу решение о распределении прибыли принимается простым большинством голосов от общего числа участников. Но уставом может быть предусмотрена необходимость большего числа голосов (абзац третий п. 8 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).

По вопросам, касающимся выплаты дивидендов участникам общества, общее собрание участников должно принять следующие решения:

- о распределении чистой прибыли общества между участниками общества (пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ);

- об определении той части прибыли общества, которая будет распределена между участниками общества (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ);

- о сроке и порядке выплаты части распределенной прибыли общества, включая размер выплачиваемых дивидендов и перечень лиц, имеющих право на дивиденды (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). Причем решение по этому вопросу принимается общим собранием только в том случае, если соответствующие положения отсутствуют в уставе общества.

Последняя из приведенных норм показывает, что законодательство об ООО, в отличие от законодательства об акционерных обществах (смотрите ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), менее детально регламентирует порядок, способы выплаты дивидендов и правила определения круга лиц, имеющих на них право. В связи с изложенным следует иметь в виду, что дивиденды могут быть выплачены участникам как в денежной форме, так и иным имуществом, если на это указано в решении общего собрания участников (смотрите, например, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2016 N 15АП-21858/1), а способ выплаты и прочие аспекты, касающиеся порядка выплаты, также могут быть определены участниками общества самостоятельно либо в уставе при его принятии или внесении и в него изменений, либо непосредственно в решении о распределении прибыли.

Единственными законодательно установленными ограничениями в этом вопросе являются:

1) Презумпция пропорционального распределения прибыли: по общему правилу часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). Непропорциональный порядок распределения прибыли может быть установлен положениями устава общества и только в том случае, когда такие положения были приняты при учреждении общества либо при единогласном одобрении всеми участниками общества соответствующих изменений в устав. Кроме того, иной объем правомочий участников ООО касающийся распределения прибыли, может также предусматриваться корпоративным договором, заключенным между участниками общества. Сведения о наличии такого договора и о предусмотренном им объеме правомочий участников ООО должны быть внесены в ЕГРЮЛ. Однако следует помнить, что корпоративный договор не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (п. 5 ст. 67.2 ГК РФ). Поэтому определенный корпоративным договором порядок распределения прибыли, отличающийся от установленного законом, может распространяться только на стороны этого договора. Для прочих участников ООО действуют общие правила распределения прибыли, предусмотренные законом и уставом общества.

2) Срок выплаты распределенной прибыли: в любом случае этот срок (и при определении его в уставе, и при определении в решении общего собрания участников ООО) не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). Соответственно, если срок выплаты не определен уставом и не будет определен решением общего собрания, то он считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

После принятия общим собранием участников ООО решения о распределении прибыли, в котором решены все вышеназванные вопросы, единоличный исполнительный орган ООО (если соответствующее полномочие не передано коллегиальному исполнительному органу) на основании протокола общего собрания участников издаёт приказ о выплате дивидендов участникам ООО.

Выплата дивидендов производится в сроки, установленные уставом ООО или решением общего собрания, определенным уставом или решением способом.

В заключение отметим, что при решении вопроса о выплате дивидендов в ООО следует учитывать, что в некоторых случаях закон запрещает принимать решение о распределении прибыли общества, а в других - выплачивать прибыль участникам, даже если решение о распределении уже принято.

Так, общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками в любом из следующих случаев (п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ):

- до полной оплаты всего уставного капитала общества (ст. 16 Закона N 14-ФЗ);

- до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных законом (ст. 23 Закона N 14-ФЗ);

- если на момент принятия решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", далее - Закон о банкротстве);

- если на момент принятия решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения (ст. 30 Закона N 14-ФЗ);

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, например, во время финансового оздоровления кредитной организации по требованию Банка России, если данные действия приведут к нарушению обязательных нормативов, установленных Банком России (п.п. 7, 8 ст. 189.20 Закона о банкротстве).

ООО не вправе выплачивать своим участникам прибыль, решение о распределении которой принято при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств (п. 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ):

- если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты (п. 2 ст. 3 Закона о банкротстве);

- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты (ст. 30 Закона N 14-ФЗ);

- в иных специальных случаях, прямо предусмотренных федеральными законами.

После прекращения указанных обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято (последний абзац п. 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ).

 

Мобильный личный кабинет налогоплательщика теперь узнает пользователя в лицо

Федеральная налоговая служба внедрила технологию идентификации пользователей по отпечатку пальца или сканированию лица для входа в мобильное приложение «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

Теперь для разблокировки приложения достаточно приложить палец к сканеру или навести камеру смартфона на лицо. Технология доступна для устройств на платформе iOS и Android.

Идентификация пользователя по лицу или отпечатку пальца – не только удобный способ входа в мобильное приложение и новый шаг в сфере обслуживания налогоплательщиков. Современные технологии обеспечивают высокий уровень защиты налоговой информации пользователей.

Мобильное приложение «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» можно скачать в Google Play и App Store.

 

Правительство РФ утвердило постановление по автоматическому обмену финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств

Подписано постановление Правительства Российской Федерации №693 «О реализации международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий)». Оно было разработано в соответствии со ст. 142.4 НК РФ и основано на правилах международного стандарта по автоматическому обмену финансовой информацией.

Постановление утверждает порядок выявления российскими организациями финансового рынка клиентов-налоговых резидентов иностранных государств, состав информации о них, сроки и порядок ее представления в ФНС России, а также перечень организаций, которым не нужно отчитываться по новым правилам.

С 17 июля текущего года ФНС России готова принимать отчеты российских организаций о таких клиентах для ранее заключенных договоров:

с физическими лицами, стоимость по которым превышает 1 миллион долларов США (или эквивалент этой суммы в другой валюте),

с юридическими лицами, стоимость по которым больше 250 тысяч долларов США (или эквивалент этой суммы в другой валюте).

Баланс или стоимость договора необходимо указать на конец календарного года. Концом первого отчетного периода является 31 декабря 2017 года.

Информацию нужно предоставить ФНС России в электронном виде с помощью сервиса «Отчет об иностранных клиентах по Стандарту ОЭСР» , который будет открыт для приема данных со вступления в силу постановления.

Если российские организации финансового рынка не успеют уложиться в срок предоставления отчетности по таким клиентам, для них в 2017-2019 годах предусмотрен мораторий (п. 6 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 №340-ФЗ)..

Данные о правилах, порядке и сроках отёчности размещены в разделе «Представление финансовой информации об иностранных клиентах по Стандарту ОЭСР». На странице «Информация» можно ознакомиться с необходимой технической и нормативно-правовой документацией.

 

Особенности выплаты дивидендов учредителям

Организация планирует выплату дивидендов. Выплата будет осуществляться как работникам организации, так и акционерам, не являющимся работниками организации. Дивиденды будут выплачиваться в кассу, далее почтовыми переводами в адрес акционеров. Однако заранее ясно, что некоторые переводы вернутся из-за неполучения их адресатами. НДФЛ при выплате дивидендов исчисляют и удерживают на дату выплаты такого дохода, при этом суммы налога должны быть перечислены в бюджет не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств. Как быть с НДФЛ, если дивиденды не получены адресатами? Можно ли не удерживать НДФЛ при выплате доходов в виде дивидендов и не перечислять удержанный налог в бюджет, если высока вероятность того, что дивиденды, отправленные отдельным акционерам почтовым переводом, будут возвращены по причине неполучения их адресатами?

В рассматриваемой ситуации при перечислении дивидендов почтовым переводом организация должна исчислить и удержать из них НДФЛ также и в том случае, когда высока вероятность того, что отправленные отдельным акционерам дивиденды будут возвращены по причине неполучения их адресатами. Удержанный налог нужно перечислить в бюджетную систему РФ в срок не позднее одного месяца с даты осуществления перевода. Если же дивиденды "вернулись" до истечения срока уплаты удержанного с них НДФЛ, налог в бюджет перечислять не нужно. При возврате не полученных акционерами дивидендов после того, как НДФЛ был перечислен в бюджет, организация имеет право вернуть излишне уплаченный налог в порядке, определенном ст. 78 НК РФ.

Обоснование вывода:

На основании п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) в общем случае акционерное общество (далее также - общество) вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. При этом оно обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды деньгами, а в случаях, предусмотренных своим уставом, - иным имуществом.

Выплата дивидендов в денежной форме физическим лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, осуществляется путем перечисления денежных средств на их банковские счета, реквизиты которых имеются у регистратора общества, либо при отсутствии сведений о банковских счетах путем почтового перевода денежных средств, а иным лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, путем перечисления денежных средств на их банковские счета. Обязанность общества по выплате дивидендов таким лицам считается исполненной с даты приема переводимых денежных средств организацией федеральной почтовой связи или с даты поступления денежных средств в кредитную организацию, в которой открыт банковский счет лица, имеющего право на получение дивидендов, а в случае, если таким лицом является кредитная организация, - на ее счет (абзац второй п. 8 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Дивиденды, полученные физическим лицом от российской организации, признаются объектом налогообложения НДФЛ (далее также - налог) (п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Дивиденды в денежной форме считаются полученными налогоплательщиком на день их выплаты, в том числе их перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ.

Российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по выпущенным ею ценным бумагам, признается налоговым агентом на основании п. 4 ст. 214, пп.пп. 3 и 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ.

Исчисление и уплата суммы НДФЛ в отношении доходов по ценным бумагам производится налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 НК РФ (абзац пятый п. 7 ст. 226.1 НК РФ).

Сумма НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых в денежной форме, подлежит удержанию непосредственно из выплачиваемых налогоплательщику средств при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При выплате доходов в виде дивидендов налоговый агент уплачивает удержанный у налогоплательщика налог в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (п. 9 ст. 226.1 НК РФ). При этом под выплатой денежных средств понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика (абзац третий п. 10 ст. 226.1 НК РФ).

Таким образом, при выплате дохода в виде дивидендов сумма подлежащего уплате налога исчисляется и удерживается налоговым агентом на дату выплаты такого дохода. При перечислении дивидендов почтовым переводом это следует сделать на день осуществления перевода. При этом удержанная сумма налога подлежит уплате в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (смотрите, например, письма Минфина России от 18.10.2016 N 03-04-06/60891, от 05.09.2014 N 03-04-06/44588).

Каких-либо исключений из приведенного порядка для ситуации, когда высока вероятность того, что дивиденды, отправленные отдельным акционерам посредством почтового перевода, будут возвращены по причине неполучения их адресатами, глава 23 НК РФ не устанавливает.

По мнению специалистов Минфина России (письмо от 02.11.2007 N 03-04-06-01/375), то обстоятельство, что выплаченные налогоплательщику почтовым переводом доходы в виде дивидендов в дальнейшем вернулись на расчетный счет организации, не имеет значения для выполнения налоговым агентом обязанности по уплате НДФЛ, которая наступила в более ранние сроки. Аналогичное мнение представлено в письмах Минфина России от 25.02.2013 N 03-04-06/5296, ФНС России от 24.07.2012 N ЕД-4-3/12206. При этом в приведенных письмах не указывается на то, что при возврате дивидендов на счет организации удержанный из них ранее налог считается излишне удержанным (уплаченным).

Вместе с тем в более поздних письмах Минфина России и ФНС России отмечается, что в случае, если после уплаты исчисленных сумм НДФЛ в бюджет суммы перечисленных акционерам денежных средств в счет выплаты дивидендов возвращаются вследствие неполучения их по тем или иным причинам акционерами, у налогового агента образуется переплата по НДФЛ, которая может быть возвращена налоговому агенту в рамках ст. 78 НК РФ (что согласуется с положениями п. 1 ст. 231 НК РФ) (смотрите, например, письма Минфина России от 18.10.2016 N 03-04-06/60891, от 15.09.2014 N 03-04-06/46129, ФНС России от 06.07.2016 N БС-4-11/12129@).

При этом в случае, когда дивиденды возвращены налоговому агенту до истечения срока, установленного для уплаты удержанного НДФЛ в бюджет, то есть до истечения одного месяца со дня выплаты дивидендов, налог в бюджет перечислять не нужно. Это косвенно следует, например, из писем Минфина России от 23.01.2015 N 03-04-06/1951, от 02.10.2014 N 03-04-06/49516 по схожей ситуации.

Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации при перечислении дивидендов почтовым переводом организация должна исчислить и удержать из них НДФЛ также и в том случае, когда высока вероятность того, что отправленные отдельным акционерам дивиденды будут возвращены по причине неполучения их адресатами. Удержанный налог нужно перечислить в бюджетную систему РФ в срок не позднее одного месяца с даты осуществления перевода. Если же дивиденды "вернулись" до истечения срока уплаты удержанного с них НДФЛ, налог в бюджет перечислять не нужно. При возврате неполученных акционерами дивидендов после того, как НДФЛ был перечислен в бюджет, организация имеет право вернуть излишне уплаченный налог в порядке, определенном ст. 78 НК РФ.

К сведению:

Переплату по НДФЛ можно зачесть в счет уплаты (погашения недоимки) других федеральных налогов. При этом осуществить зачет переплаты по какому-либо из федеральных налогов в счет будущих платежей по НДФЛ или погасить этой переплатой недоимку по НДФЛ практически невозможно. Причина в запрете на уплату НДФЛ за счет собственных средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ). Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Можно ли зачесть переплату по НДФЛ в счет уплаты другого налога?

 

 

Аренда земли: особенности бухучета и налогообложения

Организация, находящаяся на общей системе налогообложения, арендует земельный участок у Комитета по управлению имуществом города (далее - Комитет). 07.12.2017 организацией было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости земельного участка в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра (далее - Комиссия). 21.12.2017 Комиссия вынесла решение об уменьшении кадастровой стоимости земельного участка. Дата утверждения новой кадастровой стоимости - 21.12.2017, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН - 11.01.2018. Комитет произвел перерасчет арендной платы начиная с 2017 года, выдал акт сверки 14.02.2018. В 2017 года в декларации по налогу на прибыль отражен налог к уплате. В каком периоде, во избежание штрафных санкций, следует отразить уменьшение размера арендной платы, учтенной в составе расходов в 2017 году, для целей налогообложения по налогу на прибыль: в 2017 году с последующим предоставлением корректировочных налоговых деклараций по налогу на прибыль или в 2018 году?

Организация в рассматриваемой ситуации не должна представлять уточненные декларации по налогу на прибыль организаций за прошлый налоговый период (2017 год), равно как и доплачивать налог на прибыль и пени за указанные периоды. Перерасчет арендных платежей, уплаченных в 2017 году, организации следует отразить в составе внереализационных доходов текущего налогового периода, руководствуясь датой документа, служащего основанием для произведения расчетов (акт сверки, выданный Комитетом по управлению имуществом).

Однако не исключаем, что контролирующие органы могут придерживаться иного мнения, полагая, что уменьшение арендной платы следовало квалифицировать как ошибку (искажения) налоговой базы по налогу на прибыль за 2017 год.

Обоснование позиции:

Основания для изменения арендной платы

Пункт 1 ст. 65 Земельного Кодекса РФ (далее - ЗК РФ) закрепляет принцип платности пользования землей в Российской Федерации. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. В отношении земельных участков, которые находятся в государственной или муниципальной собственности, размер арендной платы определяется в соответствии с Основными принципами определения арендной платы при аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 16.07.2009 N 582 (п. 1 ст. 39.7 ЗК РФ). Данным постановлением утверждены также Правила определения размера арендной платы, а также порядка, условий и сроков внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации (далее - Правила).

При этом в случае расчёта арендной платы на основании кадастровой стоимости земельного участка (в соответствии с пп. "а" п. 2 Правил) федеральные органы исполнительной власти предусматривают в таком договоре возможность изменения арендной платы в связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка. При этом арендная плата подлежит перерасчёту по состоянию на 1 января года, следующего за годом, в котором произошло изменение кадастровой стоимости.

Однако в рассматриваемом случае кадастровая стоимость была изменена в результате разрешения спора о размере ранее установленной кадастровой стоимости. То есть фактически было признано, что кадастровая стоимость земельного участка определена неверно, и решением об уменьшении кадастровой стоимости земельного участка кадастровая стоимость была поправлена.

Абзацем пятым ст. 24.20 Федерального закона РФ от 29.07.1998 N 135-ФЗ предусмотрено, в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

Таким образом, в связи с изменением (уменьшением) кадастровой стоимости земельного участка осуществлен перерасчет арендной платы за прошлый период (2017 год) исходя из новой кадастровой стоимости.

Учет арендной платы для целей исчисления налога на прибыль

В общем случае арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Обязательным условием для учета расходов в целях налогообложения прибыли является их документальное подтверждение в силу п. 1 ст. 252 НК РФ, при этом согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде арендных платежей может признаваться дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или же последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, до вынесения государственным органом решения об уменьшении кадастровой стоимости земельного участка размер арендной платы был установлен договором аренды, на основании которого арендная плата в установленном размере правомерно учитывалась организацией в расходах при расчете налога на прибыль, что соответствовало требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога изменяется при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Таким основанием является (п. 1 ст. 81 НК РФ):

- неотражение или неполнота отражения сведений;

- ошибки (искажения), обнаруженные в текущем периоде, но относящиеся к прошлым периодам.

В соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

По нашему мнению, первое основание подразумевает сведения, которые имелись (или должны были быть в наличии) на момент составления декларации, однако не нашли в ней своего отражения.

Во втором основании понятие ошибки для целей НК РФ применяется в том значении, в каком оно используется в п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010) (п. 1 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034, от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348).

Так, не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010).

Вместе с тем заметим, что понятие "искажение" положениями ПБУ 22/2010 не установлено.

Таким образом, для того, чтобы определить, в каком налоговом периоде производится перерасчет расходов, необходимо установить, является ли такой перерасчет результатом обнаружения налогоплательщиком самостоятельно ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы прошлого налогового периода либо результатом изменения фактических обстоятельств, произошедших в текущем налоговом периоде (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2013 N Ф07-7701/12 по делу N А21-2332/2012).

По нашему мнению, к факту принятия государственным органом решения об уменьшении кадастровой стоимости земельного участка, повлекшего перерасчет арендной платы по договору аренды земельного участка за прошедший налоговый период, необходимо относиться в анализируемой ситуации как к новому обстоятельству, возникшему в текущем налоговом периоде.

В соответствии с этим полагаем, что перерасчет арендных платежей, уплаченных в 2017 году, организации следует отразить в составе внереализационных доходов, перечень которых, в силу абзаца второго ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим, руководствуясь датой документа, служащего основанием для произведения расчетов (акт сверки, выданный Комитетом по управлению имуществом).

Отметим, что официальных разъяснений по аналогичным ситуациям нами не обнаружено.

В письме Минфина России от 12.11.2012 N 03-03-10/126 указывается, что вынесение судебного решения об изменении цены договора (стоимости работ) по иску одной из сторон договора свидетельствует о неправильном применении стороной (сторонами) договора норм гражданского права при заключении или исполнении соответствующего договора в части определения стоимости переданного объекта, что по своему экономическому смыслу эквивалентно ошибке.

В последних своих разъяснениях Минфин России придерживается позиции, что изменение договорной стоимости (цены) товаров (работ, услуг) и возникшие в связи с этим доходы или расходы "учитываются в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период" (письма Минфина России от 19.03.2018 N 03-03-06/1/16725, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7833, от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44103). При этом финансовое ведомство уже не обращается в терминологии, содержащейся в ПБУ 22/2010.

По нашему мнению, приведенные выводы финансового ведомства справедливы для случаев изменения цены вследствие изменения объемов или качества товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) в прошлых периодах (например, как в ситуации, отраженной в письме Минфина России от 14.02.2017 N 03-07-09/8251).

Кроме того, в анализируемом случае стоимость аренды участка определяется на основании нормативных актов, а не в силу договоренности сторон.

К тому же принятие Комиссией решения об уменьшении кадастровой стоимости земельного участка является изменением фактических обстоятельств, произошедшим в текущем налоговом периоде. То есть нет оснований считать пересчет арендной платы вследствие изменения кадастровой стоимости земельного участка ошибкой или искажением при исчислении налоговой базы в прошлом периоде.

Поэтому мы придерживаемся позиции, что в рассматриваемой ситуации организация не должна представлять уточненные декларации по налогу на прибыль организаций за прошлый налоговый период, равно как и доплачивать налог на прибыль и пени за указанный период.

Сумма переплаты арендной платы, образовавшаяся в результате ее пересчета исходя из новой кадастровой стоимости, подлежит учету в составе внереализационных доходов текущего налогового периода.

Однако не исключаем, что контролирующие органы могут придерживаться иного мнения. В целях снижения налогового риска организация может использовать свое право налогоплательщика на обращение за разъяснениями в территориальный налоговый орган или Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

 

 

ФНС России разъяснила, в каких случаях налоговики имеют право запросить информацию о поступлениях на карту налогоплательщика

Подпункт 1.1 статьи 86 Налогового кодекса, который обязывает банки сообщать налоговикам об открытии/закрытии счетов физлиц, действует с 1 сентября 2016 года. Те же формулировки, но в другом пункте существовали в НК РФ с 1 июля 2014 года. А с 1 июня 2018 года банки по запросам налоговых органов также должны предоставлять справки о наличии счетов, вкладов (депозитов), об остатках и движении денежных средств еще и по счетам в драгоценных металлах.

Запросить информацию о счетах, вкладах и электронных кошельках налогоплательщика налоговые органы могут только при проведении проверок в отношении этих лиц. Например, гражданин направил заявление о получении налогового вычета за покупку квартиры, не имея официального дохода. В этом случае налоговая может заинтересоваться поступлениями на счета такого налогоплательщика. При этом такие сведения налоговые органы могут запросить при согласии руководителя Управления ФНС России по субъекту РФ или руководства ФНС России.

Информация о начислении налогов и штрафов за все невыясненные поступления на карты граждан не соответствует действительности.

 

 

Участники системы Такс Фри смогут подтверждать нулевую ставку по НДС в электронном виде

ФНС России разработала для участников системы Tax Free рекомендуемую форму электронного Реестра сведений из документов (чеков) для компенсации НДС вместо перечня, который необходимо представлять до 1 октября 2018 года на бумажном носителе.

Механизм Tax Free заработал в России в 2018 году. Система аналогична мировым – иностранец имеет право вернуть часть уплаченного налога за покупки в России. При этом действует ряд ограничений: сумма покупки должна быть не менее 10 тысяч рублей плюс система действует только в определенных магазинах.

Таким образом, при подтверждении обоснованности нулевой налоговой ставки по НДС платежный агент одновременно с налоговой декларацией по НДС сможет теперь представить электронный реестр.

Письмом ФНС России от 31.05.2018 № ЕД-4-15/11499@ направлен в налоговые органы рекомендуемый налогоплательщикам перечень документов (чеков) для компенсации НДС, порядок его заполнения и представления по форме и формату Реестра, а также XSD-схема.

 

 

Применение банком НДС при выдаче банковской гарантии

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) передача имущественных прав является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС).

Пунктом 1 статьи 153 Кодекса предусмотрено, что при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных главой 21 Кодекса. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены статьей 155 Кодекса.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 155 Кодекса при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 368 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) по независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства.

Пунктом 1 статьи 379 Гражданского кодекса предусмотрено, что принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы, если соглашением о выдаче гарантии не предусмотрено иное.

Таким образом, при исполнении банком обязательства по соглашению о выдаче банковской гарантии осуществляется, в том числе уплата бенефициару определенной суммы денежных средств.

Учитывая изложенное, в случае, если соглашением о выдаче банковской гарантии предусмотрено возмещение принципалом банку суммы денежных средств, уплаченных бенефициару при исполнении банком обязательства по соглашению о выдаче банковской гарантии, налоговая база по НДС определяется на основании вышеуказанного абзаца второго пункта 1 статьи 155 Кодекса, как сумма превышения суммы дохода, полученного банком при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

В случае, если сумма дохода, полученного банком при уступке указанных прав требования, не превышает размер денежного требования, права по которому уступлены, то налоговая база и сумма НДС признаются равными нулю.

 

 

О новом порядке обложения НДФЛ доходов в виде выигрышей, полученных от организаторов лотерей и азартных игр

Если сумма выигрыша равна или превышает 15 000 рублей, то по каждой сумме операторы или распространители лотерей и организаторы азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ.

В случае если сумма каждого выигрыша меньше 15 000 рублей, то физическое лицо самостоятельно производит исчисление и уплату налога исходя из сумм таких выигрышей.

При этом не подлежат обложению НДФЛ выигрыши в размере не более 4 000 рублей в целом за налоговый период (п.28 ст.217 НК РФ).

Если в течение календарного года суммарный размер выигрышей превысит 4 000 рублей, то гражданин обязан продекларировать полученный им доход, исходя из суммы превышения.

Налоговая декларация должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст. 229 НК РФ), а налог уплачен по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.228 НК РФ).

 

Пресс-служба ИФНС России по

г. Сургуту Ханты-Мансийского  автономного округа – Югры

 

Вам необходимо зарегистрироваться на сайте для того, чтобы получить право оставлять отзывы и комментарии.

Вход для пользователей




Все права защищены © 2010-2016 ООО РИА «Магелан» г. Сургут